Учет облигационных займов

Страница 1

Попытки привлечь заемные средства могут оказаться безуспешными, если потенциальные заимодавцы не доверяют заемщику. В таком случае для получения займа можно выпустить облигации.

Эмитент облигаций – заемщик по договору займа получает от размещения облигаций денежные средства (или иное имущество). В его учете полученные средства рассматриваются как долговые обязательства. Учет этих обязательств регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

При размещении облигаций в бухгалтерском учете отражается номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций. Для учета задолженности по займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (в зависимости от срока погашения облигаций). Поскольку сумма займа и сумма начисленных процентов в учете должны отражаться обособленно, к этим счетам целесообразно ввести субсчета «Расчеты по выпущенным облигациям» и «Расчеты по начисленным процентам». Аналитический учет выпущенных облигаций в обеспечение договора займа должен отражать информацию о долговых обязательствах, заимодавцах, заключенных договорах.

При размещении облигаций по цене ниже номинала причитающийся дисконт отражается в учете в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в тех отчетных периодах, к которым они относятся.

Заемщик при формировании учетной политики в части начисления процентов (дисконта) по облигациям может предусмотреть один из вариантов учета:

1. отражение процентов (дисконта) в составе прочих расходов тех отчетных периодов, к которым относятся данные начисления;

2. предварительно отражать проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно (ежемесячно) включать их в состав прочих расходов.

Учет расходов, связанных с эмиссией

У организаций, размещающих облигации, могут возникнуть расходы, связанные с выпуском ценных бумаг (на услуги связи, изготовление сертификатов т.д.). Эти расходы в соответствии с п.11 ПБУ 15/01 включаются в состав прочих расходов.

В целях налогообложения прибыли согласно подп.3 п.1 ст.265 НК РФ расходы на организацию выпуска собственных облигаций (подготовку проспекта эмиссии, изготовление и приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.) включаются в состав внереализационных расходов.

Операции по реализации ценных бумаг освобождаются от НДС в соответствии с подп.12 п.2 ст.149НК РФ. При этом указанное освобождение не распространяется на посреднические услуги, связанные с реализацией ценных бумаг. Поэтому если по услугам, оказанным при выпуске и размещении облигаций, или в составе комиссионного вознаграждения посреднику уплачивается НДС, организация не может принять сумму налога к вычету. Сумму НДС можно учесть в составе расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

Учет расходов по начисленным процентам

Исходя из условий выпуска в обращение облигаций, доход по ним может быть установлен в виде процентов. При этом проценты, причитающиеся к выплате заемщиком (эмитентом облигаций) за пользование привлеченными заемными средствами, в соответствии с п.12, 14 ПБУ 15/01 признаются текущими расходами. Порядок учета процентов по долговым обязательствам в виде облигаций регулируется подп. «б» п.18 ПБУ 15/01, согласно которому по размещенным и выпущенным облигациям в составе кредиторской задолженности организации отражается и сумма номинальной стоимости облигаций, и сумма причитающегося процента к оплате на конец отчетного периода.

Начисление процентов за пользование заемными средствами будет отражаться учетной записью:

Д

91

-2К

66

(67

) субсч. «Расчеты по начисленным процентам» на сумму начисленных процентов.

Момент отражения начисления процентов по облигационным займам зависит от условий займа. Проценты в учете заимодавца могут начисляться ежемесячно или в момент погашения займа. Организация может выбрать один из способов начисления процентов.

Страницы: 1 2 3 4

Еще по теме:

Значение и экономическое содержание имущественного страхования
Основной формой организации страховой защиты предприятий является страхование имущества. В наше время страхование имущества предприятия является одним из механизмов, позволяющих минимизировать убытки. Как правило, страхованием имущества предприятия покрываются убытки, вызванные уничтожением, повреж ...

Кредитование физических лиц. Потребительский и ипотечный кредит
При потребительском кредите заемщиком являются физические лица, а кредиторами - кредитные учреждения, а также предприятия и организации различных форм собственности. В настоящее время банки Казахстана предоставляют два вида потребительских ссуд на: - текущие цели (так называемый кредит на «неотложн ...

Управление активами и пассивами
Оценка и управление процентным риском Одной из ключевых задач финансового управления деятельностью банка является управление процентным риском, которое состоит из управления активами, пассивами и соотношением активы/пассивы. Управление активами зависит от уровня ликвидности банка, а также от степен ...

Главное на сайте

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.banklesson.ru