Учет облигационных займов

Страница 3

Далее была рассчитана предельная сумма процентов, которую данная организация должна была учесть для целей налогообложения в декабре 2006 г.:

а. предельный размер процентов составил 12,1% (11*1,1);

б. предельная сумма процентов с учетом предельной ставки: 20 553,42 руб. ((2 000 000*12,1%)/365*100%*31).

Так как фактическая сумма процентов (16 666,67) меньше предельной величины, то в целях налогообложения в декабре была учтена вся сумма процентов. При этом в бухгалтерском учете в составе прочих расходов была отражена вся сумма дисконта (200 000 руб.). таким образом, возникла вычитаемая временная разница 183 333,33 руб.(200 000 – 16 666,67). Размер отложенного налогового актива при этом составил 44 000 руб. (183 333,33*0,24).

Бухгалтер в рассматриваемой ситуации должен был сделать следующие учетные записи:

Д К

5166

субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям»1 800 000 руб. на сумму денежных средств по фактической стоимости, полученных от размещения и выпуска облигаций;

91-2 66

субсч. «Расчеты по начисленным процентам»200 000 руб. – отражена сумма дисконта в составе расходов (превышения номинальной стоимости над фактической);

09 68

-«Расчеты по налогу на прибыль»44 000 руб. – отражена сумма отложенного налогового актива.

Погашение займа

Возврат займа по выпущенным облигациям осуществляется в соответствии с договором заем. Если же заем обеспечен облигациями, то порядок возврата определяется условиями проспекта эмиссии.

Организация-заемщик (эмитент) может выкупить свои облигации и не дожидаясь срока их погашения.

Погашение облигаций отражается в учете записью:

Д 66

субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям» К 51

- выплачены средства в погашение выпущенных облигаций как по истечении срока их обращения, так и по досрочному погашению облигаций.

Если облигации размещались с дисконтом, то и сумма выплаты долгового обязательства при погашении облигации выплачивается с учетом дисконта, который ранее был отражен в составе кредиторской задолженности. Погашение облигаций, ранее выпущенных с дисконтом, отражается учетной записью:

Д 66

субсч. «Расчеты по выпущенным облигациям», «Расчеты по начисленным процентам»

К 51

– на сумму погашенных облигаций, ранее размещенных с дисконтом.

Акционерные общества могут погасить выпущенные облигации путем конвертации долговых обязательств в акции при нехватке собственных средств. В этом случае организация-эмитент сначала выпускает облигации, а затем их конвертирует в обыкновенные акции.

В бухгалтерском учете данная операция затронет счета учета долговых обязательств: 66, 67, 75

. возникающие разницы между номинальной стоимостью размещенных путем конвертации акций и номинальной стоимостью конвертированных в акции облигаций отражаются: Д 75 К 83

.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный (складочный) капитал, включая эмиссионный доход, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для погашения облигаций общество может использовать средства резервного фонда. Размер фонда оговаривается в уставе общества, однако он не может быть менее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Создание фонда в бухгалтерском учете отражается записью: Д 84 К 82

. средства резервного фонда предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Страницы: 1 2 3 4

Еще по теме:

Изменения в законодательстве о рынке ценных бумаг
В период 2007-2008 г. динамичное развитие рынка ценных бумаг сопровождалось работой ФСФР России по дальнейшему совершенствованию нормативной правовой базы регулирования рынка ценных бумаг. В соответствии со Стратегий ФСФР России были утверждены ведомственные нормативные правовые акты и совместно с ...

Функции НБУ в сфере валютного контроля
Валютный контроль как дисциплинарно-административное средство обеспечения соблюдения правил и норм регулирования сферы валютных отношений составляет необходимый элемент организации денежно-кредитной системы любой страны. Мировой опыт свидетельствует, что валютные отношения и внутренний валютный рын ...

Классификация фьючерсных контрактов
Фьючерсные контракты делятся на два класса: товарные и финансовые фьючерсы . Товарные фьючерсы классифицируются по следующим группам биржевых товаров: а) сельскохозяйственное сырье и полуфабрикаты — зерно, скот, мясо, растительное масло, семена и т.п.; б) лес и пиломатериалы; в) цветные и драгоценн ...

Главное на сайте

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.banklesson.ru