Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества

Финансовая аналитика » Анализ финансовых показателей и налогообложения банка » Особенности налогооблагаемой базы при налогообложении имущества

Независимо от категории налогоплательщиков объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, при определении налоговой базы, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (статья 376 НК РФ). Таким образом, средняя стоимость имущества за соответствующий период для расчета налога определяется следующим образом:

1 квартал – следует сложить стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца с января по апрель и полученную сумму разделить на четыре;

1-е полугодие – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по июль и полученную сумму разделить на семь;

9 месяцев – сложить стоимость имущества на 1-е число каждого месяца с января по октябрь и полученную сумму разделить на десять;

год – сложить стоимость имущества с января по январь и полученную сумму разделить на тринадцать.

Банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию на банковскую деятельность и применяющие план счетов бухгалтерского учета банков, у них облагается имущество, которое числится на следующих счетах бухгалтерского учета:

- балансовый счет 604 «Основные средства банков» (за исключением счета второго порядка 60404 «Земля») за минусом суммы амортизации, учитываемой на балансовом счете 606 «Амортизация основных средств»;

- балансовый счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)»: сальдо по счету 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» за вычетом суммы износа средств, передаваемых в лизинг и учитываемых на счете второго порядка 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)»;

- внебалансовый счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду», счет 91503 «Арендованные основные средства», счет 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей»);

Учет расчетов банков с бюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», на отдельном субсчете 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам». Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета 702 «Расходы», субсчет 70209 «Другие расходы» и кредиту балансового счета 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» субсчет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам».

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам» и кредиту счета 301 «Корреспондентские счета», субсчет 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Основные отличия в налогообложении имущества обусловлены спецификой деятельности данных учреждений, а также действием двух разных планов бухгалтерских счетов, то есть идентичное имущество в банке и на предприятии учитывается на разных счетах бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264 НК РФ суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, признаются для целей налогообложения прибыли прочими расходами, связанными с производством и реализацией.

При этом, поскольку банк может использовать только метод начисления при определении доходов и расходов, расходы по начислению налога на имущество будут считаться косвенными расходами (согласно статье 318 НК РФ) и относиться на уменьшение налогооблагаемой прибыли того периода, за который они были начислены.

Предприятия же могут использовать, кроме метода начисления, кассовый метод, при котором налог на имущество (авансовый платеж) будет признаваться расходом в том месяце, в котором он фактически был перечислен в бюджет.

Еще по теме:

Проблемы развития рынка инвестиций в Казахстане и пути их решения
Ни одна экономика не может успешно развиваться без финансового рынка, который помогает мобилизовать инвестиционные ресурсы. Новой системой вложения денежных средств могут стать для Казахстана коллективные инвестиции. В мире уже несколько столетий такая система действует весьма успешно. Как показыва ...

Учет расчетов и процентов по кредитам и займам
Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение. Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда. Кредиторская з ...

Договор банковского счета
Для расчетного обслуживания между банками и клиентом должен быть заключен договор банковского счета. С открытием текущего счета банк становиться кассиром вкладчика: 1) банк принимает от него или третьих лиц за его счет взносы наличными деньгами; 2) банк кредитует текущий счет суммами, полученными о ...

Главное на сайте

Copyright © 2018 - All Rights Reserved - www.banklesson.ru