Учет расчетов и процентов по кредитам и займам

Финансовая аналитика » Основные характеристики кредитов и займов » Учет расчетов и процентов по кредитам и займам

Страница 1

Списание кредиторской задолженности: учет и налогообложение.

Кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом эти суммы относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации на увеличение доходов.

Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности включаются в состав прочих доходов организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учете организации [3].

При исчислении налога на прибыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, признаются его внереализационными доходами [4].

Что касается сумм кредиторской задолженности, которая образовалась по уставной непредпринимательской деятельности некоммерческих организаций (НКО) и по которой истек срок исковой давности, то эти средства являются внереализационными доходами НКО, поскольку они не относятся ни к вступительным, ни к членским взносам, не признаются грантами и пожертвованиями. Иными словами, не являются средствами целевого финансирования, поэтому облагаются налогом на прибыль на общих основаниях.

В бухгалтерском учете НКО суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, сначала отражаются по К 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности, после чего сальдо списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается, при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается с Д 99 в К 84.

И только теперь – при направлении НКО чистой прибыли на финансирование своей уставной деятельности – сумма прибыли отражается на счете 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с Д 84.

Если организация отгрузку не производит, то суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, включаются организацией в базу по НДС. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, поскольку это не предусмотрено НК РФ.

Расходы в виде сумм налогов, в частности НДС, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, признаются внереализационными [5] и учитываются при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, в базу по налогу на прибыль попадает лишь стоимость полученных материально-производственных запасов, работ, услуг. Однако, некоторые специалисты налоговых органов считают, что в доходы налогоплательщика для целей исчисления налога на прибыль должна включаться вся сумма аванса вместе с НДС (причем без возврата НДС из бюджета), так как, по своей сути, она не является предъявленной покупателю[6]. Предъявление НДС возможно только при реализации товаров (работ, услуг), а ее не было.

Такая позиция весьма спорна. Принципы определения доходов для целей налогообложения сформулированы в ст. 41 НК РФ. Согласно им сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком в бюджет, не может рассматриваться как экономическая выгода и, следовательно, не может являться доходом, облагаемым налогом на прибыль.

В силу п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, это означает, что суммы кредиторской задолженности с истекшим, согласно ГК РФ, сроком исковой давности признаются доходом налогоплательщика в том отчетном периоде, в котором этот срок истек.

Страницы: 1 2 3

Еще по теме:

Пассивные, активные и комиссионные операции банков
В деятельности банков выделяют следующие виды операций: пассивные, активные и комиссионные, включающие посреднические операции. Под пассивными понимаются такие операции банков, в результате которых происходит увеличение денежных средств, находящихся на пассивных счетах или активно-пассивных счетах ...

Сравнительный анализ структур банков
Многообразие в области построения банковских структур проявляется в настоящее время в полной мере. Рассмотреть и перечислить все комбинации возможных структур нереально. Поэтому, для каждого банковского учреждения необходимо искать некие решающие правила, критерии, основания для организационных изм ...

Анализ ликвидности и платежеспособности Банка России за 2005 год
Коэффициент мгновенной ликвидности рассчитывается как отношение суммы средств на корреспондентском счете и в кассе к расчетным и текущим обязательствам. Денежные средства = Наличная валюта и платежные документы + Драгоценные металлы и камни Средства в ЦБ = Средства на счетах в Банке России – резерв ...

Главное на сайте

Copyright © 2020 - All Rights Reserved - www.banklesson.ru